Roczna korekta podatku VAT

drukuj

Zgodnie z przepisem art.91 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz.535 ze zm) podatnik VAT, który w trakcie roku dokonuje zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, może odliczyć tylko część podatku naliczonego. Po zakończeniu roku zobowiązany jest do dokonania ostatecznej korekty. Obowiązek ten dotyczy zarówno towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną jak i zakupionych środków trwałych. W zależności od wartości środka trwałego korekta może zostać przeprowadzona jednorazowo lub w ciągu kilku lat. Korekty nie stosuje się jeżeli różnica pomiędzy proporcją stosowaną w ciągu roku podatkowego a proporcją obliczoną po zakończeniu tego roku nie przekroczy 2 punktów procentowych. W przypadku nabycia środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15 tys. zł korekty dokonuje się w ciągu pięciu kolejnych lat, w przypadku nieruchomości w ciągu dziesięciu lat licząc od roku w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy odpowiednio 1/5 i 1/10 podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 tys.zł., korekty dokonuje się jednorazowo po zakończeniu roku. Wykładnia Ministra Finansów dotycząca korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia nabytych towarów.

Minister Finansów, w związku z wątpliwościami interpretacyjnymi przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), odnośnie dokonywania korekt podatku naliczonego, w związku ze zmianą przeznaczenia nabytych towarów, w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, dokonał wykładni przepisu art. 91 ust. 7 wyżej cyt. ustawy, uznając, że ma on również zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nabywając towar bądź usługę z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej, miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu, a następnie zmienione zostało przeznaczenie tych towarów poprzez wykorzystanie do czynności wyłącznie zwolnionego od podatku podmiotowo i przedmiotowo. W przypadku, gdy zmiana prawa do odliczenia dotyczy wykorzystywanego przez podatnika środka trwałego o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, korekty należy dokonywać za poszczególne lata pozostałego okresu korekty, w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła ta zmiana. Roczna korekta będzie dotyczyła jednej piątej lub w przypadku nieruchomości jednej dziesiątej podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu- zgodnie z art.91 ust.2 i 3 ustawy. W zakresie innych towarów, niż wymienione wyżej, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, stosuje się odpowiednio art. 91 ust. 1 i 3, zatem w przypadku zmiany prawa do odliczeń, korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano odliczenia oraz nastąpiła zmiana prawa do takich odliczeń. Obowiązek korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 7 dotyczy wszystkich podatników, zarówno tych, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, jak i podatników zwolnionych. Oznacza to konieczność złożenia deklaracji nawet przez podatników, którzy są zwolnieni od obowiązku składania deklaracji na podstawie art. 99 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy art. 91 ust. 3 i 7 są zatem przepisami szczególnymi w stosunku do art. 99 ust. 7. W przypadku towarów handlowych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia VAT należnego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że prawo do odliczenia jest uzależnione od związku zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Dlatego też, prawo do odliczenia podatku nie przysługuje podatnikom, którzy kupili towary handlowe z zamiarem ich dalszej odsprzedaży opodatkowanej, a ich dostawa została później objęta zwolnieniem od podatku (podmiotowym lub przedmiotowym) oraz w żadnym momencie działalności nie posłużyły wykonywaniu działalności opodatkowanej, lecz czynnościom, które nie uprawniają do odliczenia. Ponieważ nie zostaje spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 u.p.t.u., podatnik musi skorygować wcześniej odliczony podatek bez względu na okres, w którym nastąpi zmiana prawa do odliczeń. Dotyczy to również surowców i materiałów przeznaczonych do wytworzenia towarów lub świadczenia usług innych niż wymienione w art. 91 ust. 2 ww. ustawy, które na dzień zmiany prawa do odliczeń nie zostały wykorzystane do czynności opodatkowanych.