Odliczanie podatku od towarów i usług (samochody i paliwo)

drukuj

Podstawa prawna:
  • ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005 roku zmieniła przepisy dotyczące zasad rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych. Zmiany te weszły w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia tej ustawy tj. 22 sierpnia 2005 roku (ustawa z dnia 21 kwietnia 2005 roku została opublikowana dnia 23 maja 2005 roku w Dz.U. Nr 90, poz. 756).
 
Kwota podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów:
Zgodnie z art. 86 ust. 3, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 roku w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Analogiczne zasady co do wysokości kwoty podatku
naliczonego dotyczą importu takich samochodów.

Pojazdy, do których nie mają zastosowania ograniczenia dotyczące kwoty podatku naliczonego:
Zasady związane z ograniczeniem kwoty podatku naliczonego nie dotyczą określonych kategorii pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 ustawy, tj.:
  1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
  2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzoną w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
  3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
  4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
  5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach: agregat elektryczny/spawalniczy, bankowóz, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno - montażowych, pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy;
  6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
  7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Spełnienie wymagań określonych w punktach od 1 do 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię takiego zaświadczenia podatnik jest obowiązany dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania do naczelnika urzędu skarbowego.
W stosunku do samochodów i pojazdów nabytych przed dniem 1 czerwca 2005 roku dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego
okresowego badania technicznego, nie póŸniej jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 roku. Natomiast, jeżeli przed terminem
najbliższego obowiązkowego badania technicznego lub przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie tej ustawy, pojazd jest przedmiotem dostawy, dodatkowe badanie techniczne
powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania dostawy.

Zmiana klasyfikacji pojazdów:
W przypadku, gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, zostaną dokonane zmiany, w wyniku których pojazd przestanie spełniać wymagania (wymienione w pkt 1- 4 powyżej) pozwalające na pełne odliczenie podatku naliczonego, podatnik jest obowiązany do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o tych okolicznościach, w terminie 7 dni od ich zaistnienia.
Jeżeli zmiany zostaną dokonane w okresie 12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym otrzymano fakturę lub dokument celny, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w całości w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tych zmian.


Kwota podatku naliczonego z tytułu uzytkowania samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy i leasingu:
W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.
Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem 1 czerwca 2005 roku, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego, jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy przed wejściem w życie ustawy z 21 kwietnia 2005 roku. Oznacza to, że jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do doliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty), nie więcej jednak niż 5.000 zł,
to nadal będzie mógł odliczyć tylko 50%, nie więcej jednak niż 5.000 zł, mimo że limit został poniesiony odpowiednio do 60% i 6.000 zł. Natomiast w przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, prawo to podatnik zachowuje w odniesieniu do ww. umów, bez uwzględnienia ich zmian dokonywanych po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 roku (przy czym obowiązek rejestracji nie dotyczy umów, które zostały już zarejestrowane na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku).
Przepisy dotyczące ograniczenia kwoty podatku naliczonego oraz wymienionych przypadków, których ograniczenia te nie dotyczą, stosuje się odpowiednio również w odniesieniu do nabywanych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Pojazdów tych dotyczą również wszelkie wymagania w zakresie zaświadczeń wydawanych przez okręgowe stacje
pojazdów oraz dowodów rejestracyjnych. 

 Podatek przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Natomiast podatek od nabytego paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w przepisach o podatku od towarów i usług.